Prodaja službenog automobila iz imovine trgovačkog društva (d.o.o. ili j.d.o.o.) na prvi pogled može izgledati kao jednostavna poslovna transakcija. Međutim, njezin porezni tretman ovisi o nizu okolnosti – od koga je vozilo nabavljeno, kada je vozilo nabavljeno te da li je postojala mogućnost na odbitak pretporeza ili ne.  Ako će se osobni automobil prodati u jednu od zemalja članica, za porezno je postupanje bitno i je li riječ o novom ili rabljenom osobnom automobilu.

Nepravilno obračunat PDV ili propušten ispravak pretporeza u pojedinim slučajevima mogu rezultirati dodatnim poreznim obvezama i poreznim korekcijama.

Prvi korak – provjerite kada je automobil nabavljen

Porezni položaj osobnih automobila u trenutku prodaje u tuzemstvu ovisi o tome kada su automobili nabavljeni. S obzirom na datum nabave osobnog automobila, osobne automobile prilikom prodaje možemo razvrstati u jednu od četiriju skupina. Razdoblje nabave automobila:

• do 31.12.2009. – obračunava se PDV na prodajnu cijenu
• od 1.1.2010.-29.2.2012. – obračunava se PDV na prodajnu cijenu
• od 1.3.2012.-31.12.2017. – isporuka je oslobođena PDV-a ako je pri nabavi bio obračunat PDV, a porezni obveznik nije imao pravo priznati pretporez. Također, PDV po stopi od 25% će se obračunati ako je vozilo nabavljeno od građanina, malog poreznog obveznika ili preprodavatelja
• od 1.1.2018. – obračunava se PDV na prodajnu cijenu

Iz navedenog vidljivo je da u većini slučajeva prodaja službenog osobnog automobila podliježe obračunu PDV-a po stopi od 25%.To se prvenstveno odnosi na vozila nabavljena od 1. siječnja 2018. godine, kod kojih je porezni obveznik imao pravo na odbitak 50% pretporeza (ili 100% kod vozila za koja je to propisano posebnim pravilima).U tom slučaju kupcu se izdaje račun s poreznom osnovicom, obračunatim PDV-om, ukupnim iznosom za plaćanje, tj. svim elementima propisanim člankom 79. Zakona o PDV-u.

Međutim, posebna pravila vrijede za osobne automobile nabavljene između 1. ožujka 2012. i 31. prosinca 2017. godine. U tom razdoblju porezni obveznici u pravilu nisu imali pravo na odbitak pretporeza pri kupnji osobnih automobila. Ako je vozilo nabavljeno uz obračun PDV-a, ali bez prava na odbitak pretporeza, njegova prodaja može biti oslobođena PDV-a prema članku 40. stavku 2. Zakona o PDV-u. Međutim, postoje iznimke. PDV će se ipak obračunati ako je vozilo nabavljeno od fizičke osobe, malog poreznog obveznika ili preprodavatelja.

Prodaja vozila drugom trgovačkom društvu

Kada je kupac drugo trgovačko društvo, postupak prodaje u pravilu je administrativno jednostavniji jer se transakcija provodi između dvaju poreznih obveznika. Ako postoji obveza obračuna PDV-a, prodavatelj izdaje račun sa svim elementima propisanim Zakonom o PDV-u, uključujući iskazanu poreznu osnovicu i obračunati PDV.

Kupac, ako ispunjava uvjete propisane Zakonom o PDV-u, može ostvariti pravo na odbitak pretporeza u skladu s pravilima koja vrijede za osobne automobile i njihovu poslovnu namjenu. Osim poreznog aspekta, prijenos vlasništva u ovom slučaju u pravilu je jednostavniji jer račun služi kao vjerodostojna isprava za prijenos vlasništva, pa se pri registraciji vozila ne plaća upravna pristojba za stjecanje vozila.

Prodaja fizičkoj osobi

Kada je kupac fizička osoba, obveza obračuna PDV-a ovisi o poreznom tretmanu vozila, odnosno o okolnostima njegove nabave. Ako su ispunjeni uvjeti za obračun PDV-a, prodavatelj je dužan izdati račun s iskazanom osnovicom i pripadajućim PDV-om, osim u slučajevima kada se primjenjuje zakonsko oslobođenje.

Način plaćanja pritom utječe i na obvezu fiskalizacije. Ako fizička osoba kupoprodajnu cijenu podmiruje gotovinom ili drugim načinom plaćanja koji podliježe fiskalizaciji, račun je potrebno fiskalizirati u skladu s važećim propisima o fiskalizaciji. 

Bez obzira na način plaćanja, račun mora sadržavati sve elemente propisane Zakonom te služiti kao vjerodostojna isprava za prijenos vlasništva nad vozilom.

Prodaja vozila kupcu iz druge države članice EU

Kod prodaje osobnog automobila kupcu iz druge države članice Europske unije porezni tretman ovisi o nekoliko važnih okolnosti. Primarno, potrebno je utvrditi radi li se o novom ili rabljenom automobilu te status kupca. Pritom, osobni automobili smatraju se novima ako ispunjavaju jedan od sljedećih uvjeta:

• isporučeni su u razdoblju najviše do 6 mjeseci od datuma prve uporabe ili
• nisu prešli više od 6.000 km.

Ove informacije izravno utječu na način obračuna PDV-a, sadržaj računa te obveze izvještavanja u poreznim evidencijama. 

Ispravak pretporeza – obveza koje se često zaboravlja

Jedna od najvažnijih poreznih obveza kod prodaje službenih automobila jest eventualni ispravak pretporeza. Sukladno članku 63. Zakona o PDV-u i odgovarajućim odredbama Pravilnika o PDV-u, ako se tijekom petogodišnjeg razdoblja promijene okolnosti koje su bile mjerodavne za odbitak pretporeza, potrebno je izvršiti ispravak Kod osobnih automobila razdoblje za ispravak iznosi pet godina, uključujući godinu nabave. Ispravak se provodi jednokratno za preostale godine razdoblja te se iskazuje u Obrascu PDV za mjesec u kojem je prodaja obavljena.

Računovodstvene obveze prilikom prodaje osobnog automobila

Prije samog izdavanja računa potrebno je:

• obračunati amortizaciju do kraja mjeseca prodaje te ju proknjižiti,
• utvrditi knjigovodstvenu vrijednost vozila,
• evidentirati prodaju po neto načelu.

Zaključak

Prodaja službenog automobila zahtijeva znatno više od sklapanja kupoprodajnog ugovora. Prije prodaje potrebno je provjeriti način nabave vozila, pravo na odbitak pretporeza, moguću obvezu ispravka pretporeza, obvezu obračuna PDV-a te računovodstveni učinak transakcije.

Pravilna priprema prije prodaje može značajno smanjiti porezne rizike i osigurati da cijeli postupak bude proveden u skladu s važećim propisima.

Planirate prodaju službenog automobila ili niste sigurni kako će transakcija biti porezno tretirana? CONEO Croatia vam može pomoći analizirati konkretan slučaj te osigurati da se prodaja provede u skladu s važećim poreznim i računovodstvenim propisima.