Kupnja plovila ili apartmana na trgovačko društvo (d.o.o. ili j.d.o.o.) može biti opravdana poslovna odluka kada se imovina koristi za obavljanje registrirane gospodarske djelatnosti, primjerice čartera ili turističkog najma. Međutim, u praksi se često postavlja pitanje može li se takva imovina koristiti i u privatne svrhe vlasnika, direktora ili zaposlenika.

Odgovor je – može, ali uz jasno definirana porezna pravila.

Privatno korištenje poslovne imovine nije zabranjeno, no ako nije pravilno evidentirano i porezno tretirano, može dovesti do dodatnih poreznih obveza, obračuna PDV-a, primitka u naravi te poreznih korekcija tijekom nadzora.

Kada se korištenje smatra privatnim?

Privatnim korištenjem smatra se svako korištenje plovila ili apartmana koje nije povezano s obavljanjem registrirane gospodarske djelatnosti društva.

Primjerice:

• vlasnik koristi apartman za godišnji odmor,
• direktor provodi vikend na plovilu bez poslovne svrhe,
• zaposlenik koristi apartman ili plovilo bez plaćanja tržišne naknade,
• članovi obitelji koriste imovinu društva bez odgovarajuće evidencije.

U svim navedenim slučajevima potrebno je analizirati porezni tretman takvog korištenja.

Mora li društvo obračunati tržišnu naknadu?

Jedno od najvažnijih poreznih pravila jest načelo tržišne vrijednosti.

Ako vlasnik, direktor ili zaposlenik koristi plovilo ili apartman u privatne svrhe, društvo bi trebalo obračunati naknadu koja odgovara tržišnoj vrijednosti usporedive usluge.

Primjerice:

• korištenje apartmana tijekom turističke sezone trebalo bi vrednovati prema tržišnoj cijeni najma na toj lokaciji,
• korištenje plovila trebalo bi vrednovati prema tržišnoj cijeni najma usporedivog plovila za isto razdoblje.

Ako se privatno korištenje plovila ili apartmana ne evidentira na odgovarajući način ili se korisniku obračuna naknada koja ne odgovara tržišnoj vrijednosti, Porezna uprava tijekom poreznog nadzora može utvrditi drukčiji porezni tretman te izvršiti korekciju porezne osnovice i obračun pripadajućih poreza, kamata i, prema potrebi, drugih javnih davanja, sukladno odredbama Općeg poreznog zakona, Zakona o porezu na dobit i poreznih propisa koji uređuju primitke u naravi.

Kada nastaje primitak u naravi?

Ako zaposlenik ili direktor koristi plovilo ili apartman bez plaćanja tržišne naknade ili uz naknadu nižu od tržišne, dolazi do primitka u naravi. Ako se radi o radniku dolazi do plaće u naravi, ako se radi o vlasniku dolazi do dohotka od kapitala u naravi, a ako se radi o bilo kojem drugom građaninu (primjerice, članu obitelji), dolazi do drugog dohotka u naravi.

Takav primitak podliježe obračunu pripadajućeg:

• poreza na dohodak,
• i svih doprinosa.

Ako se radi o vlasniku društva koji nije zaposlen, porezni tretman može biti drugačiji, ovisno o okolnostima konkretnog slučaja i statusu korisnika.

Što je s PDV-om?

Kod poreznih obveznika koji su u sustavu PDV-a potrebno je zasebno analizirati porezni tretman privatnog korištenja plovila ili apartmana koji su evidentirani kao imovina društva, osobito s aspekta PDV-a.

Naime, ako se poslovna imovina koristi za privatne potrebe vlasnika, direktora, zaposlenika ili drugih osoba, u određenim okolnostima može nastati obveza obračuna PDV-a. Porezni tretman ovisi o više čimbenika, među kojima su osobito:

• način stjecanja imovine,
• je li pri nabavi ostvareno pravo na odbitak pretporeza,
• opseg i način korištenja imovine u poslovne i privatne svrhe,
• postoji li naknada za privatno korištenje te odgovara li ona tržišnoj vrijednosti.

U praksi je često izuzimanje imovine ili plovila u privatne svrhe, te se ponekad isto u pravilu daje bez ikakve naknade. Tada se pretpostavlja da posljedično nema niti obračuna PDV-a. Međutim, takva pretpostavka je pogrešna jer bez obzira što se u pojedinim slučajevima imovina ili plovilo koristi bez naknade, ako je prilikom nabave takve imovine u cijelosti ili djelomično odbijen pretporez, PDV se mora obračunati i na takvu isporuku. 

Navedena pravila proizlaze iz Zakona o porezu na dodanu vrijednost, osobito odredbi koje uređuju isporuke dobara i usluga uz naknadu te izjednačene isporuke za vlastite potrebe, odnosno članaka 7. i 8. Zakona o porezu na dodanu vrijednost, kojima se uređuje kada se korištenje poslovne imovine za privatne svrhe smatra oporezivom isporukom.

Utječe li privatno korištenje na priznavanje troškova?

Ako društvo ima evidentirano plovilo ili apartman u dugotrajnoj imovini, a isto se koristi u privatne svrhe, troškovi amortizacije i korištenja takve imovine neće biti porezno priznati.

Posebna pravila za plovila u gospodarskoj djelatnosti

Kada se plovilo koristi za obavljanje gospodarske djelatnosti, porezni i regulatorni propisi zahtijevaju uredno ispunjavanje niza administrativnih i evidencijskih obveza. Način korištenja plovila izravno utječe na njegov porezni tretman, ali i na mogućnost priznavanja troškova poslovanja.

Ovisno o konkretnom slučaju, potrebno je voditi računa o:

• registraciji plovila za obavljanje gospodarske djelatnosti,
• pravilnom evidentiranju poslovnog i privatnog korištenja plovila,
• sklapanju odgovarajućih ugovora o najmu ili korištenju kada je to primjenjivo,
• izdavanju računa u skladu s poreznim propisima,
• vođenju i čuvanju propisane dokumentacije koja može biti predmet nadzora nadležnih tijela.

Ako se plovilo registrirano za gospodarsku djelatnost koristi u privatne svrhe bez odgovarajuće dokumentacije ili uz nepoštivanje propisanih pravila, tijekom poreznog ili drugog upravnog nadzora mogu se utvrditi dodatne porezne obveze, nepriznavanje pojedinih poreznih prava te druge nepravilnosti sukladno važećim propisima.

Najčešće pogreške poduzetnika

U praksi se najčešće pojavljuju sljedeće situacije:

• kupnja plovila ili apartmana na društvo isključivo radi privatnog korištenja,
• izuzimanje u privatne svrhe bez obračuna PDV-a,
• izostanak obračuna primitaka u naravi,
• nepravilno evidentiranje korištenja imovine,
• priznavanje svih troškova bez provjere uvjeta iz Zakona o porezu na dobit,
• nevođenje odgovarajuće dokumentacije i evidencija.

Takve situacije često rezultiraju dodatnim obračunom poreza, doprinosa, PDV-a i poreznim korekcijama tijekom poreznog nadzora.

Zaključak

Korištenje plovila ili apartmana u vlasništvu društva za privatne potrebe moguće je, ali zahtijeva pravilno porezno planiranje i uredno evidentiranje svih poslovnih događaja.

Nepravilno evidentiranje privatnog korištenja može rezultirati dodatnim obračunom PDV-a, primitkom u naravi, povećanjem porezne osnovice i drugim poreznim obvezama. Zato je prije kupnje ili korištenja takve imovine preporučljivo provjeriti sve porezne i računovodstvene posljedice.

Ako planirate kupnju plovila ili apartmana na društvo ili već koristite takvu imovinu u poslovne i privatne svrhe, obratite se CONEO Croatia. Naš tim može analizirati porezni tretman vaše situacije, pomoći u pravilnom evidentiranju korištenja imovine te osigurati usklađenost s poreznim i računovodstvenim propisima.