Kupnja plovila na trgovačko društvo često se smatra porezno povoljnim rješenjem, no u praksi to nije uvijek slučaj. Mnogi poduzetnici pretpostavljaju da će svi troškovi održavanja, veza, servisa ili amortizacije automatski biti porezno priznati, međutim Zakon o porezu na dobit propisuje vrlo jasne uvjete koje je potrebno ispuniti.
Ako uvjeti nisu zadovoljeni, amortizacija i svi troškovi povezani s plovilom postaju porezno nepriznati rashodi te povećavaju osnovicu poreza na dobit.
Porezni tretman troškova plovila u imovini društva
Prema članku 12. stavcima 16. – 19. Zakona o porezu na dobit, troškovi povezani s plovilima ne priznaju se automatski kao porezno priznati rashod. Da bi amortizacija i ostali troškovi korištenja plovila bili porezno priznati, plovilo mora služiti obavljanju registrirane gospodarske djelatnosti, a društvo mora ostvariti propisani prihodovni prag.
Drugim riječima, sama činjenica da je plovilo evidentirano u dugotrajnoj imovini društva nije dovoljna za priznavanje troškova.
Uvjeti za porezno priznavanje troškova
Kako bi se amortizacija i povezani rashodi mogli priznati u porezne svrhe, društvo mora kumulativno ispuniti dva ključna uvjeta.
Prvi uvjet odnosi se na registriranu djelatnost. Društvo mora biti registrirano za iznajmljivanje plovila, prijevoz plovilima ili drugu odgovarajuću djelatnost povezanu s gospodarskim korištenjem plovila. Plovilo mora biti stvarno uključeno u redovno obavljanje djelatnosti, a ne samo formalno evidentirano u poslovnim knjigama.
Drugi uvjet odnosi se na ostvarenje minimalnog prihoda. Za plovila je propisano da prihod ostvaren njihovim korištenjem u poreznom razdoblju mora iznositi najmanje 7% nabavne vrijednosti plovila.
Primjerice, ako je nabavna vrijednost plovila 800.000 EUR, društvo bi tijekom poreznog razdoblja trebalo ostvariti najmanje 56.000 EUR prihoda od njegova korištenja. Tek ako su oba uvjeta ispunjena, amortizacija i ostali troškovi povezani s plovilom mogu biti porezno priznati.
Posljedice neispunjavanja uvjeta
Ako društvo u poreznom razdoblju ne ispuni propisane uvjete, dužno je povećati poreznu osnovicu za amortizaciju plovila i sve pripadajuće troškove nastale u vezi s njegovim korištenjem.
To uključuje, primjerice, troškove održavanja, servisa, rezervnih dijelova, osiguranja, veza, dizanja i spuštanja plovila, goriva te druge troškove povezane s korištenjem plovila.
Navedeni rashodi i dalje ostaju evidentirani u poslovnim knjigama, ali se za potrebe obračuna poreza na dobit tretiraju kao porezno nepriznati rashodi.
Potpuno amortizirana plovila
Važno je naglasiti da se navedena pravila ne odnose samo na amortizaciju. Ako je plovilo već u cijelosti amortizirano, društvo i dalje može imati značajne troškove njegova korištenja, poput servisa, održavanja motora, veza, osiguranja, registracije, sigurnosne opreme, dizalice, čišćenja i drugih povezanih rashoda.
I ti se troškovi porezno priznaju samo ako je u tekućem poreznom razdoblju ostvaren prihod od najmanje 7% nabavne vrijednosti plovila.
Plovilo u poslovnom najmu ili leasingu
Ako društvo nije vlasnik plovila, već ga koristi na temelju poslovnog najma ili leasinga, primjenjuje se posebno pravilo. Trošak najma i svi troškovi povezani s korištenjem plovila porezno su priznati samo ako društvo po osnovi korištenja plovila ostvari prihod najmanje u visini troška najma.
Ako taj uvjet nije ispunjen, porezna osnovica povećava se za trošak najma i pripadajuće troškove korištenja plovila.
Prva godina nabave i godina prodaje
U prvoj godini nabave i u godini otuđenja plovila prihodovni prag ne mora se promatrati za cijelu godinu. Prema članku 22. Pravilnika o porezu na dobit, minimalni prihod može se utvrditi razmjerno broju mjeseci tijekom kojih je plovilo bilo u uporabi.
Obvezna evidencija
Porezni obveznik koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirano plovilo obvezan je voditi poseban pregled podataka za svako pojedino plovilo. Pregled osobito treba sadržavati nabavnu vrijednost, ostvarene prihode od korištenja plovila, obračunanu amortizaciju, sve troškove povezane s korištenjem plovila te podatke potrebne za prijavu poreza na dobit.
Takav pregled obvezno se prilaže uz prijavu poreza na dobit.
Porez na plovila
Neovisno o poreznom tretmanu amortizacije i troškova korištenja, vlasnici plovila mogu biti obveznici godišnjeg poreza na plovila sukladno propisima o lokalnim porezima.
Porezni obveznici su fizičke i pravne osobe koje su vlasnici plovila. Porez se utvrđuje rješenjem nadležnog poreznog tijela prema mjestu registracije plovila, a plaća se u roku od 15 dana od dana dostave rješenja.
Visina godišnjeg poreza ne određuje se prema vrijednosti plovila, već ovisi o nekoliko kriterija:
- duljini plovila (za plovila duža od 5 metara),
- vrsti plovila (plovilo bez kabine, plovilo s kabinom na motorni pogon ili plovilo s kabinom i pogonom na jedra),
- snazi motora iskazanoj u kW.
Propisani iznosi razlikuju se ovisno o navedenim kriterijima te se kreću od nekoliko desetaka eura za manja plovila do više stotina eura za veća plovila s jačim motorima.
Važno je naglasiti da je godišnji porez na plovila zasebna porezna obveza i ne utječe na pravo priznavanja amortizacije i ostalih rashoda prema Zakonu o porezu na dobit. Drugim riječima, činjenica da društvo uredno plaća godišnji porez na plovilo ne znači automatski da će troškovi održavanja, amortizacije ili korištenja biti porezno priznati. Za njihovo priznavanje potrebno je ispuniti uvjete propisane člankom 12. Zakona o porezu na dobit.
Više informacija o godišnjem porezu na plovila dostupno je na službenim stranicama Porezne uprave.
Najčešće pogreške u praksi
U praksi se najčešće pojavljuju situacije u kojima društvo nije registrirano za odgovarajuću djelatnost, ne prati ostvareni prihod u odnosu na prag od 7%, automatski priznaje sve troškove plovila kao porezne rashode ili ne vodi propisanu evidenciju o prihodima i troškovima plovila.
Takve pogreške mogu rezultirati poreznim korekcijama tijekom nadzora, povećanjem osnovice poreza na dobit i dodatnim poreznim obvezama.
Zaključak
Troškovi plovila nisu automatski porezno priznati samo zato što je plovilo evidentirano u imovini društva. Za priznavanje amortizacije i ostalih rashoda potrebno je ispuniti zakonom propisane uvjete, prije svega biti registriran za odgovarajuću djelatnost i ostvariti minimalni godišnji prihod od 7 % nabavne vrijednosti plovila.
Pravodobno praćenje ostvarenih prihoda, uredno vođenje evidencije i pravilna primjena poreznih propisa ključni su za izbjegavanje poreznih korekcija i dodatnih troškova.
Stručnjaci CONEO Croatia mogu analizirati porezni tretman vašeg plovila, provjeriti ispunjavate li zakonske uvjete te pomoći u pravilnom evidentiranju troškova i pripremi prijave poreza na dobit. Obratite nam se za stručno porezno savjetovanje.
