Ein Dienstwagen ist eine der häufigsten Vergünstigungen, die Arbeitgeber ihren Arbeitnehmern gewähren. Wird das Dienstfahrzeug jedoch auch privat genutzt, stellt diese Nutzung nach kroatischem Steuerrecht einen Sachbezug dar, der ebenso wie das reguläre Gehalt der Steuer- und Beitragspflicht unterliegt.
Die fehlerhafte Ermittlung des Sachbezugs zählt zu den häufigsten Unregelmäßigkeiten, die die kroatische Steuerverwaltung bei Betriebsprüfungen feststellt. Daher ist es wichtig, die Berechnungsregeln zu kennen, die richtige Methode zur Wertermittlung zu wählen und eine ordnungsgemäße Dokumentation zu führen.
Was ist ein Sachbezug?
Ein Sachbezug ist jede Vergünstigung, die ein Arbeitgeber einem Arbeitnehmer gewährt, die nicht in Geld ausgezahlt wird, für den Arbeitnehmer aber einen bestimmten wirtschaftlichen Wert hat.
Die private Nutzung eines dienstlichen Personenkraftwagens gilt genau als eine solche Vergünstigung.
Gemäß Artikel 21 des Einkommensteuergesetzes und Artikel 22 der Einkommensteuerverordnung gilt der Sachbezug als Gehalt und unterliegt der Berechnung von:
- Einkommensteuer,
- Beiträgen zu den Pflichtversicherungen,
- allen weiteren auf das Gehalt berechneten Abgaben.
Weitere Erläuterungen enthält die Weisung der Steuerverwaltung zur steuerlichen Behandlung von Beförderungsmitteln (Klasse: 410-10/18-01/01, Geschäftszeichen: 513-07-21-01/18-1 vom 27. März 2018).
Wie wird der Sachbezug ermittelt?
Die Verordnung sieht drei verschiedene Methoden zur Ermittlung des Werts des Sachbezugs vor.
Die gewählte Methode ist konsequent anzuwenden, wobei jede Methode ihre eigenen Vorteile und administrativen Anforderungen hat.
1. Methode: 1 % des Anschaffungswerts des Fahrzeugs
Die am häufigsten verwendete Methode ist die Berechnung in Höhe von 1 % des Anschaffungswerts des Fahrzeugs pro Monat, zuzüglich Mehrwertsteuer.
Bei der Ermittlung des Anschaffungswerts wird der auf der Rechnung für den Kauf des Fahrzeugs ausgewiesene Gesamtwert zugrunde gelegt, einschließlich:
- des Nettowerts des Fahrzeugs,
- der Mehrwertsteuer,
- der Sondersteuer auf Kraftfahrzeuge (PPMV).
Wichtig ist, dass als Bemessungsgrundlage der Gesamtwert des Fahrzeugs herangezogen wird, unabhängig davon, ob das Unternehmen bei der Anschaffung zum Vorsteuerabzug berechtigt war.
Diese Methode wird unabhängig davon angewendet, in welchem Umfang das Fahrzeug während des Monats tatsächlich privat genutzt wurde.
Beispiel: Ein Unternehmen hat einen Dienstwagen mit einem Gesamtwert von 30.641,23 EUR (einschließlich Mehrwertsteuer und PPMV) gekauft. Der monatliche Sachbezug beträgt: 30.641,23 × 1 % = 306,41 EUR
Dieser Betrag gilt als Nettosachbezug und muss zur Berechnung von Steuer und Beiträgen auf einen Bruttobetrag hochgerechnet werden.
2. Methode: 20 % der monatlichen Leasing- oder Mietrate
Wurde das Fahrzeug im Rahmen eines Operating-Leasings oder einer langfristigen Anmietung beschafft, kann der Sachbezug mit 20 % der gesamten monatlichen Leasing- oder Mietrate zuzüglich Mehrwertsteuer ermittelt werden.
Bei der Berechnung werden berücksichtigt:
- die Leasingrate,
- die Mehrwertsteuer,
- der anteilige Teil einer bei Vertragsabschluss geleisteten Anzahlung.
Zusätzliche Leistungen wie:
- Zulassung,
- technische Überprüfung,
- regelmäßige Wartung,
- Versicherung,
werden in der Regel nicht in die Bemessungsgrundlage für die Berechnung des Sachbezugs einbezogen.
Beispiel: Die monatliche Leasingrate beträgt:
- Leasing: 400 EUR
- PPMV: 50 EUR
- Mehrwertsteuer: 100 EUR
Die gesamte monatliche Rate beträgt somit 550 EUR. Der monatliche Sachbezug beträgt: 550 × 20 % = 110 EUR
Wurde bei Abschluss des Leasingvertrags eine Anzahlung geleistet, wird deren anteiliger Teil ebenfalls in die Berechnung einbezogen.
3. Methode nach tatsächlicher Nutzung
Die dritte Möglichkeit besteht darin, den Sachbezug nach der tatsächlichen Nutzung des Fahrzeugs zu ermitteln.
Diese Methode erfordert die Führung einer detaillierten Nutzungsdokumentation, nämlich:
- des Nutzungsdatums,
- des Kilometerstands zu Beginn und am Ende der Fahrt,
- der privat gefahrenen Kilometer,
- des Zwecks der Fahrt.
Für jeden privat gefahrenen Kilometer werden 0,50 EUR berechnet.
Beispiel: Ist ein Arbeitnehmer im Laufe des Monats 200 Kilometer privat gefahren, beträgt der Sachbezug: 200 × 0,50 EUR = 100 EUR
Der Vorteil dieser Methode liegt darin, dass sie den tatsächlichen Umfang der Privatnutzung widerspiegelt, sie erfordert jedoch eine ordentliche und kontinuierliche Dokumentation.
Der Sachbezug stellt einen Nettobetrag dar
Einer der häufigsten Fehler in der Praxis ist die Annahme, dass der Betrag des Sachbezugs direkt in die Gehaltsabrechnung übernommen werden kann.
Der nach einer der oben genannten Methoden ermittelte Betrag stellt jedoch einen Nettosachbezug dar.
Vor der Berechnung muss er auf einen Bruttobetrag hochgerechnet werden, auf den anschließend Folgendes berechnet wird:
- Beiträge vom Gehalt,
- Einkommensteuer,
- Beiträge auf das Gehalt.
Wie wählt man die geeignete Methode?
Die Wahl der Methode zur Ermittlung des Sachbezugs hängt von den konkreten Umständen des Unternehmens ab; es gibt keine einheitliche Lösung, die für alle Steuerpflichtigen gleichermaßen geeignet ist. Bei der Entscheidung sind mehrere Faktoren zu berücksichtigen, darunter:
- die Art der Beschaffung des Dienstfahrzeugs (Kauf, Operating-Leasing oder langfristige Anmietung),
- der Umfang und die Häufigkeit der Privatnutzung des Fahrzeugs,
- die Anzahl der Dienstfahrzeuge, über die das Unternehmen verfügt,
- die Möglichkeit zur Führung der vorgeschriebenen Dokumentation sowie die administrativen Kapazitäten des Unternehmens.
Die Berechnungsmethode in Höhe von 1 % des Anschaffungswerts des Fahrzeugs wird in der Praxis am häufigsten angewendet, da sie einfach ist und keine detaillierte Dokumentation der Privatnutzung erfordert.
Andererseits kann die Ermittlung des Sachbezugs anhand der tatsächlich gefahrenen Kilometer steuerlich günstiger sein, wenn der Dienstwagen nur gelegentlich privat genutzt wird. Die Anwendung dieser Methode setzt jedoch eine ordentliche und glaubwürdige Dokumentation sämtlicher Privatfahrten voraus, da diese die Grundlage für die Berechnung des Sachbezugs sowie den Nachweis der Richtigkeit der Berechnung im Rahmen einer eventuellen Betriebsprüfung bildet.
Vor der Wahl der Methode empfiehlt es sich, die steuerlichen und administrativen Auswirkungen jedes Modells zu bewerten, um eine Lösung zu wählen, die sowohl vorschriftskonform als auch für das jeweilige Unternehmen am geeignetsten ist.
Häufigste Fehler in der Praxis
Bei Betriebsprüfungen werden am häufigsten folgende Unregelmäßigkeiten festgestellt:
- Nichtberechnung des Sachbezugs, wenn der Arbeitnehmer das Fahrzeug rund um die Uhr nutzt,
- fehlerhaft ermittelter Anschaffungswert des Fahrzeugs,
- fehlende Dokumentation der privat gefahrenen Kilometer,
- Einbeziehung von Kosten, die nicht in die Bemessungsgrundlage der Leasingmethode gehören,
- fehlende Hochrechnung des Nettosachbezugs auf einen Bruttobetrag vor der Gehaltsabrechnung,
- inkonsequente Anwendung der gewählten Berechnungsmethode.
Eine ordnungsgemäße Dokumentation der Fahrzeugnutzung und eine rechtzeitige Abstimmung der Berechnung können das Risiko zusätzlicher Steuerforderungen und nachträglicher Korrekturen im Rahmen einer Betriebsprüfung erheblich verringern.
Fazit
Die Privatnutzung eines Dienstwagens stellt eine Vergünstigung für Arbeitnehmer dar, schafft aber zugleich bestimmte steuerliche Verpflichtungen für den Arbeitgeber.
Die richtige Wahl der Berechnungsmethode, eine ordnungsgemäße Dokumentation und die Einhaltung der Vorschriften sind entscheidend für eine korrekte Berechnung des Sachbezugs und die Vermeidung steuerlicher Unregelmäßigkeiten.
Da unterschiedliche Modelle der Fahrzeugbeschaffung und Nutzungsarten unterschiedliche steuerliche Folgen haben können, wird empfohlen, vor einer Entscheidung zu analysieren, welche Berechnungsmethode für das Unternehmen die günstigste und administrativ effizienteste Lösung darstellt.
Wenn Ihre Arbeitnehmer Dienstfahrzeuge auch privat nutzen oder Sie sich nicht sicher sind, ob Sie die richtige Berechnungsmethode anwenden, kann CONEO Croatia Sie bei der Analyse der steuerlichen Behandlung, der Abstimmung der Berechnung mit den geltenden Vorschriften sowie der Vorbereitung der erforderlichen Unterlagen für eine Betriebsprüfung unterstützen.
