Prodaja dionica, udjela u investicijskim fondovima i druge financijske imovine mogu rezultirati ostvarivanjem kapitalne dobiti, ali i poreznom obvezom. Mnogi porezni obveznici nisu sigurni kada se kapitalna dobit oporezuje, kada postoji obveza podnošenja Obrasca JOPPD te u kojim slučajevima se porez uopće ne plaća.

U nastavku donosimo pregled najvažnijih pravila koja se primjenjuju na oporezivanje kapitalnih dobitaka u Republici Hrvatskoj.

Što se smatra kapitalnom dobiti?

Kapitalna dobit nastaje kada fizička osoba ostvari zaradu prodajom ili drugim oblikom otuđenja financijske imovine. Najčešće je riječ o prodaji dionica, udjela u investicijskim fondovima, obveznica ili drugih financijskih instrumenata kojima se trguje na tržištu kapitala.

Porezna obveza ne nastaje samom kupnjom ili posjedovanjem financijske imovine, već tek u trenutku njezina otuđenja, odnosno prodaje, zamjene ili drugog oblika prijenosa vlasništva. Pri tome je važno utvrditi kada je imovina stečena, koliko je dugo bila u vlasništvu te je li ostvarena kapitalna dobit ili gubitak.

Sukladno članku 70. Zakona o porezu na dohodak, porez na kapitalne dobitke odnosi se isključivo na financijsku imovinu koja ispunjava zakonom propisane uvjete za oporezivanje.

Kada se plaća porez na kapitalnu dobit?

Porez na kapitalne dobitke plaća se po stopi od 12 %, ali samo ako su istodobno ispunjeni svi zakonom propisani uvjeti.

To znači da je financijska imovina otuđena (prodana, zamijenjena ili na drugi način prenesena), da od njezina stjecanja nije proteklo više od dvije godine te da je prodajom ostvarena pozitivna razlika između nabavne i prodajne vrijednosti.

Ako samo jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, primjerice ako je financijska imovina bila u vlasništvu dulje od dvije godine ili prodajom nije ostvarena dobit, porezna obveza u pravilu ne nastaje.

Važno je naglasiti da se porez ne obračunava na ukupnu prodajnu vrijednost financijske imovine, već isključivo na ostvarenu kapitalnu dobit.

Kako se izračunava porezna osnovica?

Porezna osnovica predstavlja razliku između ukupno ostvarenih kapitalnih dobitaka i ukupno ostvarenih kapitalnih gubitaka.

Drugim riječima, svi ostvareni dobici i gubici međusobno se prebijaju, a porez se plaća samo na konačan pozitivan rezultat.

Kod višestrukih kupnji iste vrste financijske imovine primjenjuje se FIFO metoda (First In – First Out). To znači da se pri prodaji smatra kako se prvo prodaju najstarije stečene dionice ili udjeli, što može značajno utjecati na izračun kapitalne dobiti i porezne obveze.

Zbog toga je važno voditi urednu evidenciju svih kupnji i prodaja financijske imovine.

Kada se podnosi Obrazac JOPPD?

Ako je tijekom godine ostvarena oporeziva kapitalna dobit, porezni obveznik dužan je sam obračunati porez, izvršiti uplatu te podnijeti Obrazac JOPPD.

Za kapitalne dobitke porez i Obrazac JOPPD potrebno je podnijeti najkasnije do 28. veljače tekuće godine za kapitalne dobitke ostvarene u prethodnoj godini.

Prilikom popunjavanja Obrasca JOPPD potrebno je koristiti odgovarajuće šifre propisane Pravilnikom o porezu na dohodak, pri čemu se za kapitalne dobitke koriste šifre 1001 i 1006.

Pravodobno podnošenje Obrasca JOPPD važno je kako bi se izbjegle zatezne kamate i moguće prekršajne sankcije.

Kada se JOPPD ne podnosi?

Postoje situacije u kojima, iako je financijska imovina prodana, porezni obveznik nema obvezu podnošenja Obrasca JOPPD.

To je slučaj kada je tijekom godine ostvaren isključivo kapitalni gubitak ili kada ukupna porezna obveza iznosi manje od 2,00 eura, odnosno kada ostvarena kapitalna dobit ne prelazi 16,70 eura, pod uvjetom da je ostvarena putem domaćeg financijskog posrednika koji je o tome dostavio podatke Poreznoj upravi.

U tim slučajevima dostava podataka od strane financijskog posrednika smatra se valjanom prijavom te porezni obveznik nema dodatnih administrativnih obveza.

Što je s neoporezivim primitcima?

Iako određeni primitci nisu predmet oporezivanja, to ne znači uvijek da ne postoji obveza izvještavanja Porezne uprave.

Primjerice, ako je financijska imovina bila u vlasništvu dulje od dvije godine ili je stečena nasljeđivanjem odnosno u drugim zakonom propisanim neoporezivim slučajevima, porez se neće platiti, ali u pojedinim situacijama i dalje postoji obveza podnošenja Obrasca JOPPD uz korištenje odgovarajuće šifre neoporezivog primitka.

Zbog različitih pravila koja ovise o načinu stjecanja financijske imovine preporučuje se prije podnošenja prijave provjeriti porezni tretman svakog pojedinog slučaja.

Posebna pravila za prodaju udjela u d.o.o.-u

Posebna pravila vrijede za otuđenje udjela u društvima s ograničenom odgovornošću i drugim udjelima koji nisu prenosivi na tržištu kapitala.

Za razliku od prodaje dionica ili udjela u investicijskim fondovima, kod prodaje udjela u d.o.o.-u ne podnosi se Obrazac JOPPD. Umjesto toga, otuđenje se prijavljuje izravno Poreznoj upravi u roku od osam dana od dana prijenosa vlasništva, nakon čega Porezna uprava donosi rješenje o utvrđenoj poreznoj obvezi.

Zbog različitog poreznog postupanja prije svake prodaje udjela preporučuje se provjeriti koja se pravila primjenjuju na konkretnu transakciju.

Najčešće pogreške poreznih obveznika

U praksi se najveći broj pogrešaka događa zbog pogrešnog tumačenja dvogodišnjeg roka, nepravilnog izračuna kapitalne dobiti ili nepoznavanja pravila koja se odnose na FIFO metodu.

Česte su i situacije u kojima porezni obveznici propuste podnijeti Obrazac JOPPD, pogrešno smatraju da se porez plaća na cijelu prodajnu vrijednost financijske imovine ili nisu upoznati s posebnim pravilima koja vrijede za prijenos udjela u trgovačkim društvima.

Pravodobna analiza svake transakcije prije njezina izvršenja može pomoći u izbjegavanju dodatnih poreznih obveza, zateznih kamata i naknadnih poreznih korekcija.

Zaključak

Oporezivanje kapitalnih dobitaka nije uvijek jednostavno. Na porezni tretman utječu vrsta financijske imovine, vrijeme njezina stjecanja, ostvareni dobici i gubici te način prijave Poreznoj upravi.

Prije prodaje dionica, fondova ili drugih financijskih instrumenata preporučljivo je provjeriti postoji li obveza obračuna poreza i podnošenja Obrasca JOPPD kako bi se izbjegle pogreške i nepotrebni porezni rizici.

Ako planirate prodaju financijske imovine ili niste sigurni postoji li obveza obračuna poreza i podnošenja Obrasca JOPPD, obratite se stručnjacima iz CONEO Croatia. Naš tim pruža porezno savjetovanje fizičkim i pravnim osobama te pomaže u pravilnoj primjeni poreznih propisa, izračunu poreznih obveza i pripremi potrebne dokumentacije.