Izdali ste račun, uknjižili prihod, platili porez na dobit, možda i PDV, a novac nikad nije stigao. To je dvostruki trošak: prvo ste čekali uzalud, a onda ste na čekanje platili i porez. Dobra vijest je da zakon dopušta da takva potraživanja vrijednosno uskladite ili otpišete i time si smanjite poreznu osnovicu. Loša vijest: samo ako znate točno što i kada ste dužni poduzeti. Ako uvjeti nisu ispunjeni, rashod vam neće biti priznat, pa vam osnovica raste umjesto da pada.
Rješenje postoji, samo ga malo tko iskoristi do kraja. U nastavku saznajte kada vam je vrijednosno usklađenje i otpis potraživanja porezno priznat, što se događa ako vam kupac ipak naknadno plati, i, ono što najčešće promakne, kako od 2024. možete vratiti čak i PDV na novac koji nikad niste primili.
Vrijednosno usklađenje i otpis: u čemu je razlika?
Vrijednosno usklađenje provodite kada vam potraživanje nije naplaćeno u roku, ali naplata još nije isključena. Potraživanje ostaje u vašim knjigama, a na teret rashoda knjižite ispravak njegove vrijednosti.
Otpis je konačan: potraživanje isknjižujete jer naplata više nije moguća ili vam nije ekonomski opravdana, primjerice nakon zaključenog stečaja, nastupa zastare ili potvrđenog plana restrukturiranja.
Za oba slučaja porezno priznavanje uređuje članak 9. Zakona o porezu na dobit (ZPD). Otpis detaljnije uređuje članak 33. Pravilnika o porezu na dobit.
Kada je vrijednosno usklađenje porezno priznato?
Vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca za isporučena dobra i usluge priznaje vam se kao rashod ako su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:
- od dospijeća potraživanja do kraja poreznog razdoblja proteklo je više od 60 dana,
- potraživanje nije naplaćeno do 15. dana prije dana podnošenja porezne prijave,
- potraživanje je u vašim poslovnim knjigama evidentirano kao prihod,
- poduzeli ste sve radnje za osiguranje naplate pažnjom dobrog gospodarstvenika.
Zakon izričito navodi koje se radnje smatraju obavljenima: potraživanje je utuženo, zbog njega se vodi ovršni postupak, prijavljeno je u stečajnom postupku nad dužnikom ili ste s dužnikom koji nije povezana osoba postigli nagodbu prema posebnom propisu u slučaju stečaja, arbitraže ili mirenja.
Za vrijednosno usklađenje same opomene i telefonski pozivi vam neće biti dovoljni, jer ih ta odredba ne navodi. Kod otpisa zbog neekonomičnosti ili konačne nemogućnosti naplate te kod ispravka PDV-a pravila su, srećom, blaža, o čemu niže.
Rok za poduzimanje tih radnji je zastara. Ako do nastupa zastare ništa ne poduzmete, rashod koji ste ranije knjižili kao porezno priznat vraća vam se u prihode.
Kada je otpis potraživanja porezno priznat?
1. Nakon što ste poduzeli radnje naplate. Zakon to ne navodi u jednoj rečenici, ali iz čl. 9. st. 2. i 3. ZPD-a proizlazi da vam je otpis potraživanja porezno priznat ako ste poduzeli propisane radnje, primjerice nakon neuspješne ovrhe ili zaključenog stečaja.
2. Kada naplata nije ekonomski opravdana ili je konačno nemoguća. Zakon vam priznaje otpis potraživanja od nepovezane osobe i kada dokažete (čl. 9. st. 8. ZPD-a):
- da bi troškovi pokretanja sudskih ili ovršnih postupaka premašili iznos potraživanja, ili
- da ste pažnjom dobrog gospodarstvenika pokrenuli radnje naplate i utvrdili konačnu nemogućnost naplate.
Ovdje zakon ne traži nužno tužbu ili ovrhu, nego dokaz o poduzetim radnjama, pa i dokumentirane opomene mogu biti dio te evidencije. Morate osigurati evidenciju o poduzetim radnjama naplate, podatak o troškovima koje bi izazvali daljnji postupci te dokaze na temelju kojih ste utvrdili nemogućnost naplate. Isto pravilo primjenjuje se i na otpis nakon što je utvrđena nemogućnost izvršenja osnove za plaćanje prema propisu o provedbi ovrhe na novčanim sredstvima.
3. Sitna zastarjela potraživanja. Otpis zastarjelih potraživanja od nepovezanih osoba priznat vam je i kada niste poduzeli nikakve radnje naplate, ali uz stroge iznosne granice:
- do 665 eura po pojedinom dužniku u poreznom razdoblju, ako je dužnik obveznik poreza na dobit ili poreza na dohodak od samostalne djelatnosti (tvrtka ili obrtnik). Ako vam je potraživanje zastarjelo po više računa istom dužniku, otpis vam je priznat ukupno najviše do 665 eura.
- do 40 eura od nepovezanih fizičkih osoba čiji dug nije nastao obavljanjem samostalne djelatnosti, ako vam ukupno potraživanje od te osobe na zadnji dan poreznog razdoblja ne prelazi taj iznos.
4. Potraživanja otpisana u posebnim postupcima. Porezno priznatim rashodom smatraju se otpisi potvrđeni u postupku stečaja potrošača i u postupku izvanredne uprave u trgovačkim društvima od sistemskog značaja. Porezno vam je priznat i otpis tražbine kojeg se odreknete u skladu s potvrđenim planom restrukturiranja prema Stečajnom zakonu.
Oprez kod povezanih osoba
Olakšice za nagodbu, sitna zastarjela potraživanja i otpis zbog neekonomičnosti ili konačne nemogućnosti naplate zakon izričito veže uz nepovezane osobe. Otpišete li potraživanje od povezanog društva, člana društva ili druge povezane osobe po tim osnovama, taj rashod vam neće biti priznat. Takav otpis morate posebno pažljivo dokumentirati i po mogućnosti provesti kroz formalni sudski, ovršni ili stečajni postupak.
Što ako uvjeti nisu ispunjeni?
Vrijednosno uskladiti ili otpisati potraživanje možete i kada porezni uvjeti nisu ispunjeni, jer to nalažu računovodstvena pravila. Tada je riječ o porezno nepriznatom rashodu za koji vam se povećava porezna osnovica u prijavi poreza na dobit. Isto vrijedi za otpis iskazan u iznosu većem od dopuštenog, primjerice iznad granice od 665 eura.
Ako poreznu osnovicu utvrđujete prema novčanom načelu, dodatno uvećavate osnovicu za rashode vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca.
Što ako kupac naknadno plati?
Naplatu prethodno usklađenog ili otpisanog potraživanja iskazujete kao prihod. Ako je vrijednosno usklađenje ili otpis ranije bio porezno priznat, taj prihod vam je oporeziv, jer se porezna korist vraća.
Ako otpis ranije nije bio porezno priznat, odnosno bio je uključen u poreznu osnovicu, osnovicu u razdoblju naplate smanjujete za prihod od naplaćenog otpisanog potraživanja. Tako isti iznos ne platite dvaput.
Slično vrijedi i za rashode koji su u ranijim razdobljima bili uvjetno nepriznati, primjerice jer u trenutku usklađenja još niste poduzeli radnje naplate. Za njih osnovicu možete umanjiti čim ispunite uvjete za priznavanje.
PDV: ispravak kod nenaplativih potraživanja
Od 1. siječnja 2024. Zakon o porezu na dodanu vrijednost omogućuje vam da umanjite poreznu osnovicu i PDV i kada potraživanje nije naplaćeno (čl. 33. st. 8. do 11. Zakona o PDV-u, izmjene NN 114/23). Ranije je PDV na nenaplaćene račune u pravilu ostajao vaš trošak. Uvjeti su:
- potraživanje nije naplaćeno dulje od jedne godine od dospijeća,
- umanjenje provodite u roku od šest mjeseci od dana nastanka prava na umanjenje,
- imate dokaze da ste pažnjom dobrog gospodarstvenika poduzeli radnje naplate, osobito da se vodi ovršni postupak, da je potraživanje utuženo, da je postignuta nagodba s dužnikom koji nije povezana osoba, ili da ste na drugi način zahtijevali naplatu od kupca,
- kupac je obaviješten o provedenom ispravku,
- nadležnu ispostavu Porezne uprave obavijestili ste o ispravku na Obrascu PDV-ispravak, u roku za podnošenje prijave PDV-a za razdoblje u kojem ste ispravak proveli.
Za razliku od vrijednosnog usklađenja u porezu na dobit, ovdje popis radnji nije zatvoren. Porezna uprava u svom mišljenju navodi da svaka dokaziva radnja usmjerena na naplatu, uključujući dokumentirane opomene, može biti prihvaćena kao dokaz.
Kupac koji je primio obavijest mora u istom iznosu ispraviti odbitak pretporeza, i to u razdoblju u kojem je obavijest primio. Ne učini li to, Porezna uprava ga za taj iznos zadužuje rješenjem, a žalba ne odgađa izvršenje. Naplatite li naknadno potraživanje, u cijelosti ili djelomično, dužni ste ponovno povećati poreznu osnovicu.
Nova pravila primjenjuju se samo na račune izdane od 1. siječnja 2024. Za račune izdane ranije vrijede dotadašnja pravila o ispravku porezne osnovice.
Najčešće pogreške
- vrijednosno usklađenje potraživanja bez ikakvih radnji naplate, uz pretpostavku da je protek 60 dana dovoljan,
- oslanjanje samo na opomene kod vrijednosnog usklađenja, gdje zakon traži tužbu, ovrhu, prijavu u stečaj ili nagodbu,
- propuštanje zastare, nakon čega se ranije priznati rashod mora vratiti u prihode,
- otpis potraživanja od povezanih osoba po osnovama koje zakon priznaje samo za nepovezane osobe,
- otpis zbog neekonomičnosti naplate bez dokumentacije o troškovima i poduzetim radnjama,
- primjena granice od 665 eura po računu umjesto po dužniku,
- neiskorištavanje mogućnosti ispravka PDV-a ili propuštanje roka od šest mjeseci,
- ispravak PDV-a za račune izdane prije 1. siječnja 2024.,
- neprijavljivanje naknadno naplaćenih otpisanih potraživanja u prihode.
Zaključak
Porezno priznavanje otpisa ne ovisi samo o tome je li kupac platio, nego prije svega o tome što ste vi poduzeli i možete li to dokazati. Pravodobna tužba, ovrha ili prijava u stečaj presudne su i za porez na dobit i za PDV, a uredna dokumentacija je ono što sprječava da vam nenaplaćeni račun postane dvostruki gubitak.
Porezni tretman svakog potraživanja ovisi o tome tko vam je dužnik, koliki je iznos i koje ste radnje naplate poduzeli. Stručnjaci CONEO Croatia pomoći će vam procijeniti koje uvjete ispunjavate, pripremiti dokumentaciju za otpis i provesti ispravak PDV-a u propisanim rokovima. Kontaktirajte nas.
